Что принесла аграриям налоговая реформа?
Всеобъемлющая налоговая реформа была принята 28 декабря 2014 года, которая в значительной степени вступила в силу с 1 января 2015 года. В рамках этой реформы было снижено количество налогов с 22 до новых 9, которые объединяют в себе, в основном, уже существующие. При этом лишь несколько незначительных налогов фактически подлежат отмене.
Фиксированный налог для аграрных предприятий был номинально повышен в 21 раз. На фоне значительного обесценивания украинской национальной валюты это значение в евро соответствует повышению с €0,5 за га до этого времени, до, в среднем, €5 за га. Хотя, это все еще отражает повышение в 10 раз, но, как и раньше, выглядит относительно выгодным по сравнению с выплатой регулярного налога на прибыль в размере 18%.
Интенсивно обсуждаемая реформа администрирования НДС после завершения тестового периода де-факто вступает в силу 1 июля 2015 г. Новая система влияет на сельскохозяйственных производителей таким образом, что они, как и раньше, могут использовать взысканный НДС преимущественно на производственные расходы, но только после того, как взимаемый НДС, за вычетом уплаченного предварительного налога, будет начислен на обязательный специальный счет. Эта сумма должна быть возмещена в конце каждого следующего месяца, что должно означать для многих предприятий нагрузку на их ликвидность, так как сельскохозяйственным предприятиям, как нормальным плательщикам НДС, предоставляется лимит овердрафта.
Изменения в фиксированном налогообложении для сельскохозяйственных предприятий
В рамках налоговой реформы, вступившей в силу в начале 2015 года, несмотря на интенсивные дискуссии, был сохранен фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН), что означает, что украинские сельхозпроизводители, как и раньше, будут платить вместо налога на прибыли (соответствует немецкому налогу на прибыль) фиксированный налог на каждый гектар обрабатываемой площади хозяйства. Действительный до конца 2014 года уровень ставки ФСН увеличился в три раза. В дополнение к утроению налоговой ставки на единицу измерения от 1 июня 1995 года, до сих пор составляет основу для вычисления налога (сейчас это индекс инфляции и внедренный в 2012 году специальный индекс для вычисления полностью отображает увеличение ФСН в 21 раз).
Это объясняет следующая формула:
Годовой уровень фиксированного налогообложения пахотных земель до конца 2014 года:
- Размер 1.7.1995 * 0,15%
Годовой уровень фиксированного налогообложения пахотных земель от начала 2015 года:
- Размер 1.7.1995 * 3,997 (индекс инфляции 2 1.1.2015) * 1,756 (специальный индекс 2012 года) * 0,45%
Величины (1.7.1995) от около 3 тыс. до 7 тыс. грн за га (в среднем ок. 3,5 тыс. грн за га) отображали до конца 2014 года средний ФСН в размере 5,25 грн за га, что при тогдашнем курсе отвечал ок. €0,5 за га.
В 2015 году уровень ФСН по вышеуказанной формуле составил в среднем 110 грн, что по нынешнему курсу составляет приблизительно €4,5 за га.
Стоит отметить, что налогообложение сельхозпредприятий с помощью ФСН является выборочным правом налогообложения, которое предоставляется по запросу. Условием для этого является доход от собственного сельскохозяйственного производства за предыдущий год на уровне минимум 75%. Это означает, что, с другой стороны, сельхозпредприятия также имеют возможность выбрать для себя стандартную схему налогообложения, которая является более выгодной для предприятий с убытками. Так как по стандартной схеме налогообложения убыточное предприятие не платит налогов.
Согласно формальному повышению налога в 21 раз возникает вопрос, станет ли стандартное/регулярное налогообложения невыгодным? На практике с изъятого дохода в размере €1 тыс. за га взимается повышенный ФСН в размере €4,5 за га, что составляет 0,45% от дохода. Это означает, что при размере дохода €1 тыс. за га и уровне рентабельности продаж > 2,5% ФСН является все еще выгодным (€1000 * 2,5% = €25 * 18% ставка регулярного налога = €4,5 налога на прибыль), при условии, что этот доход не уплачивается в пользу частных лиц, обязанных платить налоги в Украине.
Вместе с повышением ставки ФСН и уровня индексации также стоит отметить, что ФСН пока формально подчиняться единому налогу. Количество групп фиксированного единого налога, существовавших до конца 2014 года, было уменьшено с 6-ти до 3-х, и четвёртой группой стал ФСН.
Налог на добавленную стоимость
Действующая с февраля 2015 года новая система администрирования НДС касается также сельхозпредприятий. Они могут, как и раньше, использовать взысканный НДС, в основном, на производственные затраты, но, кроме того, они должны также подтвердить наличие средств на новооткрытом специальном НДС-счете для выставления электронной квитанции на НДС (также называется «налоговой накладной», сделанный исключительно в электронном виде специальный документ, который является основным для регистрации онлайн и незаменимым для получателей, если они могут пользоваться предыдущим налогом). Размер этих средств зависит, в основном, от размера предыдущего налога или необходимых предыдущих платежей на этот счет, к которому сельхозпредприятия не имеют никакого доступа. Сразу после предоставления ежемесячного заявления на получение НДС эти средства должны быть возмещены сельхозпредприятиям на производственные цели.
Это означает, что если сельхозпредприятие в начале месяца имеет коммерческий кредит, оно должно (если нет средств предыдущего налога) перевести деньги на специальный счет для получения квитанции на НДС, и тогда получит возмещение после подачи заявления на НДС в конце следующего месяца. Этот процесс происходит независимо от того, платят клиенты, или нет, и означает тем самым для сельхозпредприятия значительные нагрузки на их ликвидность. Если сельхозпредприятия имели овердрафт в размере среднего сальдо НДС за последние 12 месяцев — что и ожидается сейчас, то нагрузка на ликвидность сельхозпредприятий будет зависеть от него. Так, как новая система налогообложения находится в тестовом режиме до начала июля 2015 года, остается только ждать, чтобы увидеть, как заработает система компенсации для сельхозпредприятий.
Освобождение от НДС при экспорте зерновых и технических культур продлено до конца 2017 года. За исключением сельхозпроизводителей и предприятий 1-го уровня торговой цепи, торговля этими культурами остается свободной от НДС. Прямым экспортерам-производителям аграрной продукции будет возмещен НДС, но на практике, безусловно, не все экспортирующие производители его получают.
С торговцами зерновых культур ситуация является еще более неясной. Так как они, в любом случае, должны платить НДС производителям, но его возмещение остается под вопросом, то активные на мировом рынке экспортеры должны этот риск перекладывать на производителей в форме снижения цен, что полностью ставит под вопрос функциональность данной системы. Конечно, производители могут сохранить взысканный НДС, который отвечает игре с нулевой суммой при рассмотрении факта снижения цен (по сравнению с мировыми рыночными ценами, цена, заплаченная, в конечном счете, является ниже суммы удержанного НДС). В сравнении с нормальной системой, при которой у экспортеров не существует освобождения от НДС, когда при экспорте они получают (должны получать) возмещенный НДС, который далее уплачивается произволителям, — в такой системе экспортеры не нуждались бы в снижении цен. Таким образом, производители имели бы высокие цены, включительно с НДС, а государству платили бы разницу от полученного НДС за исключением предыдущего налога, что де-факто было бы лучше.
Налог на прибыль и налог на дивиденды
Прогрессивная ставка налога на прибыль, которая была введена в 2011 году в размере 17%, была увеличена до 20%. Соответственно, и ставка налога на прибыль на пассивные частные доходы, такие как платежные проценты и доходы от реализации, была увеличена на 20%. Только дивидендные выплаты лицам облагаются налогом по-прежнему на уровне 5%, причем дивидендные выплаты сельхозпредприятий частным лицам, обязанным платить налоги в Украине, сейчас уже с начала года будут облагаться налогом также на 20% налога на прибыль.
Это означает, что при рассмотрении всех налогов система ФСН — учитывая высокую ставку налога на прибыль на дивиденды частных лиц — несущественно отличается от регулярного налогообложения.
Введенный в августе прошлого года специальный военный сбор в размере 1,5% от доходов наемных работников (физических лиц) был продлен, а налоговая база на пассивные доходы (дивиденды, платежные проценты) расширена.
Продолжение освобождения от налогов для сельхозпредприятий является, при учете осуществленной в прошлом году отмены освобождения от уплаты налогов для производителей альтернативных источников энергии, а также для гостиничного хозяйства и для ІТ-сектора, четким сигналом для дальнейшего содействия развитию сельского хозяйства. Даже если это при нестабильной ситуации с госбюджетом и значимости аграрного сектора в процентах ВВП является лишь условно понятным. Хотя, повышение ФСН в 21 раз уже само по себе считается значительным, но соответствует, в среднем, лишь менее чем 0,5% от выручки. Возвращение налога на дивиденды для частных акционеров сельхозпредприятий (если они являются значительными) является, соответственно, понятным и тем самым устанавливает налоговое равенство.
Фолькер Зассе, руководитель проекта «Немецко-украинский аграрный диалог» (ГП) при Институте экономических исследований и политических консультаций (IER)
