Валерия Тарасенко: Сегодняшние деньги дороже завтрашних, как уплатить налоги и не обанкротиться
Джерело фото: Latifundist.com
Для украинских аграриев последний год стал одним из наиболее тяжелых за всю историю агрорынка. Изменение геополитических условий, потеря государством части земель, девальвация гривны существенно отразились на финансовом состоянии аграрных предприятий. Поэтому каждая гривна на счету. А учитывая нестабильность налоговой и судебной систем, не будет лишним обезопасить себя и свое предприятие от «налетов» налоговиков. Как это сделать в соответствии с законом, какие самые громкие разбирательства произошли в этом году, нам рассказала Валерия Тарасенко, партнер, руководитель налоговой практики Pavlenko Legal Group.
Latifundist.com: Валерия, расскажите, какие особенности налогообложения в агарном секторе?
Валерия Тарасенко: Сегодня производители часто просят специальные дотации, преференции с налоговой стороны. И такие действительно существовали несколько лет. Это специальный режим по НДС, который производители оставляли у себя для хозяйственной деятельности. С начала года для крупных зернотрейдеров была отменена норма, которая позволяла возвращать НДС при экспорте зерна. Второй режим, фактически заменяющий налог на прибыль, — это фиксированный сельскохозяйственный налог, который сейчас отнесен к 4-й группе единого налога и существенно упрощает для аграриев плату.
В планах у Минфина убирать все преференции, которые существуют сегодня для агропроизводителей и оставить их только для небольшой группы молочников и животноводов. Для всех остальных планируется 20% НДС, как для всех плательщиков налогов. Конечно же, компании лоббируют действующие преференции, но скорее всего Камбин настроен на то, что все должны быть равны в том, что касается налогов.
Latifundist.com: А как Вы думаете, все должны быть равны, или все-таки для аграриев стоит оставить преференции?
Валерия Тарасенко: Конечно, есть фермер, которому нужно развиваться, и большие налоги его «задавят». Но объективно говоря, есть очень крупные сельхозпроизводители, которые используют этот режим как оптимизацию своих налогов, при этом маржинальность очень высокая. Да, все аграрии станут платить больше, но это никак не отразится на ведении их хозяйственной деятельности. Думаю, Минфин все-таки предусмотрит налоговую льготу или единый налог для мелких аграриев с небольшим оборотом до 2–3 млн грн в год. Все крупные компании, скорее всего, будут обязаны платить обычную ставку.
Если раньше проверки проводились по любому поводу, то сейчас их число сократилось
Latifundist.com: А какие виды налоговых проверок и основания для их проведения могут быть?
Валерия Тарасенко: Если раньше проверки проводились по любому поводу, то сейчас их число сократилось. Плановая проверка — это нормальное явление: плательщик налогов знает, что его проверяют, он уведомлен об этом заранее. Другое дело — неплановая. Каждая налоговая знает своих добросовестных плательщиков, кто и сколько платит, и их старается не проверять. У ДФС есть своя методика отбора: это или новые компании, или компании среднего звена, которые заработали плохую репутацию, они попадают в ежегодную плановую проверку. И по цепочке НДС, по номеру можно дойти до компании-производителя, и если в этой цепочке есть фиктивный договор, неуплата налога, то возникает основание для неплановой проверки.
Latifundist.com: Кого и как включают в план проверок?
Валерия Тарасенко: Если говорить о внеплановых проверках, то фактически ониначинаются с получения налогоплательщиком запроса о предоставлении документов. Если запрос не соответствует закону, налогоплательщик может не предоставлять запрашиваемые документы. Мы рекомендуем не умалчивать и подготовить ответ: «Мы готовы предоставить все необходимые документы, если ваш запрос будет отвечать положениям законодательства или Кабмина и будет надлежаще оформлен».
В правильно оформленном запросе обычно очень большой перечень документов за длительный период, и зачастую налогоплательщик что-то забывает или по объективным причинам не может подать, или налоговая «не замечает». Таким образом, независимо от ответа плательщика налогов на запрос, если у налогового органа есть цель провести внеплановую проверку, он ее проведет, а налогоплательщик получает только акт проверки с указанными нарушениями и суммой, которая, по мнению налоговой, не была уплачена в бюджет. В актах обычно смотрят не на документы и доводы налогоплательщика, а на проверки других контрагентов.
Потом налогоплательщик имеет право подать возражения, но их обычно уже никто не учитывает, и в большинстве случаев обжалование доначисленных сумм происходит в судах. В судах по налоговым спорам добиться справедливости абсолютно реально, поскольку там оценивают доказательную базу. Если мы показываем реальность транзакции, суды обычно становятся на сторону налогоплательщика. Если налогоплательщик не может доказать реальность транзакции, что он действительно получил товар или услугу, то суды, конечно, отказывают.
Latifundist.com: А расскажите об актуальных судебных спорах, касающихся ведения аграрного бизнеса в Украине? Какие наиболее распространенные группы споров с налоговыми органами?
Валерия Тарасенко: Самые популярные так называемые «ничтожные», «безтоварные» или «фиктивные» договоры. Многие компании закупают зерно у мелких фермеров, и объективно говоря, там существуют наличные платежи, поэтому, когда доходит до формирования НДС кредита, налоговая проверяет всю цепочку. Когда она видит где-то пробел или недочет (у этой компании уже было несколько компаний-«прокладок»), конечно же, она не разрешает такой НДС кредит или считает такие операции фиктивными. Это самые большие группы споров у агрокомпаний, причем этим страдают не только компании среднего звена, но и самые крупные. При этом суммы таких налоговых споров очень часто превышают 10 млн грн. И пока мы не изменим правила игры и налогообложения производителя, мелкого фермера, то ничего не изменится в налоговых спорах.
Latifundist.com: Какие изменения произошли в судебной системе?
Валерия Тарасенко: Суды более предметно рассматривают споры. В суд мы подаем полный пакет материалов, которые подтверждают, что сделка действительно была проведена сторонами, и у нее есть хозяйственная цель. Мы показываем, что есть перевозчик, поставщик, склад, ответственные лица, товар на складе или используется в производстве, или был поставлен третьим лицам. Все документы, которые требовались, мы собираем и также предоставляем суду как доказательную базу. Если компании часто сталкиваются с проблемой неподтверждения перевозки товара, мы рекомендуем им, кроме надлежащего документального оформления, осуществлять видео фиксацию: когда машина выехала, когда заехала, журналы учета и т.п.
Таким образом мы показываем, что операция полностью прошла, товар получили, отгрузили, загрузили на склад, перепаковали (переработали) и отправили. У нас вся эта цепочка подтверждена документами, и тогда суды принимают решения в пользу налогоплательщика. Но проблема, с которой часто сталкиваемся, заключается в том, что у больших и даже средних компаний обороты очень большие, поставок очень много, это могут быть тысячи контрактов, и уследить за правильным оформлением маленьких партий тяжело. Налоговая очень любит такие операции, где маленькие партии, обязательно где-то что-то забыли, печать не поставили, документ не оформили. Мы всегда советуем клиентам создать отдельный департамент или нанять людей, которые отслеживали бы все эти нюансы и исправляли недочеты.
Мораторий действует не для всех, а лишь для компаний с годовым оборотом до 20 млн грн
Latifundist.com: Сейчас часто говорят, что во время моратория на проверки бизнеса штрафы увеличились в 5 раз?
Валерия Тарасенко: Мораторий действует не для всех, а лишь для компаний с годовым оборотом до 20 млн грн. Это маленькие субъекты бизнеса, потому что годовой оборот даже средних компаний существенно выше 20 млн грн, то есть на них мораторий не распространяется. Скорее всего, речь идет не о штрафах порезультатам проверок, а о введённых налоговым кодексом штрафах за несвоевременное оформление налоговых накладных по НДС.
Если не оформляешь в течение 15 дней, то накладывается штраф, и штрафы довольно высокие — от 10% суммы НДС и выше, в зависимости от просрочки. В связи с тем, что хотят навести порядок в НДС и препятствоватьфиктивнымоперациям, установили такие «зверские» размеры штрафов, и многие стали бояться штрафов, тем более, что система новая, еще недостаточно протестированная.
Latifundist.com: Как подготовить документацию к проверкам? Как действовать, если проверяющие уже на пороге?
Валерия Тарасенко: Каждая операция индивидуальна, и нужен индивидуальный пакет документов. Если это услуга — это одно, если поставка товара — там другой пакет документов. Тем не менее, очень важно соблюдать внутренний документооборот в компании. Текущие договоры, по которым работаем, хранятся в одном месте, по которым все вопросы закрыты— в другом. Ведь часто нужно найти какие-то документы, а это невозможно, так как никто не помнит, куда их положили.
Это скорее организационный вопрос. Юридически, конечно же, каждая операция — это отдельный письменный договор, где есть все реквизиты: подпись директора или уполномоченного лица. Если это поставка, то должен быть акт, накладные и другие документы, подтверждающие, что товар пришел на склад или ушел со склада.
Очень важно понимать, кто ответственный за перевозку, — мы, наш контрагент или третье лицо-перевозчик. Если в договоре не указано, что поставщик осуществляет доставку товара, и стоимость доставки входит в цену контракта (или оплачивается отдельно согласно другим документам), налоговая может отказать в учете расходов на перевозку этого товара. Эти моменты очень важны, но о них часто забывают.
Важно проверять даты поставок, потому что, если по одному контракту совершается очень много поставок, часто даты ставят формально, а когда возникают вопросы, оказывается, что не совпадают даты или, например, километраж. Однажды при рассмотрении налогового спора судья обратил наше внимание на то, что грузовая машина не может за 2 часа проехать 600 км. Никто не смотрел на это, и данные указали формально. Задание юриста — оформлять не только глобальные сделки, но, если есть такая необходимость, проверять вот такие мелочи, которые объективно могут привести к очень большим доначислениям и штрафам.
Должна быть синергия взаимодействия бухгалтера и юриста
Latifundist.com: Какие существуют риски привлечения к уголовной ответственности директора, главного бухгалтера при признании сделок фиктивными? Как не ошибиться бухгалтеру?
Валерия Тарасенко: Директор в основном полагается на бухгалтера, а бухгалтер — это тот человек, который заполняет декларацию, отвечает за цифры и выплачивает зарплату. Но есть еще юридическая сторона операции, важность которой часто недооценивают. Каждая операция имеет юридическое оформление: нужно проверить стороны, правильно прописать предмет, обязательства сторон, собрать какой-то минимальный пакет документов. Даже если проводится какая-то нестандартная операция, нужно правильно и грамотно ее оформить, чтобы она не противоречила нормам Гражданского или Хозяйственного кодексов и/или другому законодательству, которое применяется к данным операциям.
Здесь должна быть синергия взаимодействия бухгалтера и юриста. Юрист следит, чтобы хозяйственная операция была грамотно оформлена юридически и обоснована для налоговых целей, а бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. Это особенно актуально в 2015 году, учитывая изменения, которые вступили в силу с начала года. Налог на прибыль рассчитывается на основе бухгалтерского учета с применением налоговых разниц, а бухгалтер отражает хозяйственные операции так, как их оформит юрист.
Поэтому если осуществляется нестандартная операция, спросите вашего юриста, как в этом случае проводится оформление и налогообложение. Поскольку бухгалтер не знает всех юридических тонкостей, когда доходит до спора, часто оказывается, что операция оформлена неправильно или с ошибками, а судья прежде всего изучает и оценивает положения договора, которые регулировали операцию и другие документы, связанные с ней.
Latifundist.com: Как не стать жертвой проверки и доначисления налоговых обязательств? Есть ли возможность отказать в проверке?
Валерия Тарасенко: Если же у Вас не очень доверительные отношения с вашей налоговой, то при возможности нужно разместить инспектора в отдельной комнате с уполномоченным сотрудником, чтобы ему приносили документы и он все объяснял. Бывают случаи, когда с целью доначислить налог и/или штраф, инспектор может забрать часть документа, уничтожить его или утверждать, что документ якобы не предоставлялся. Есть еще фактические проверки, которые очень узкоспециализированы.
В рамках этих проверок инспекторы проверяют соблюдение кассовой дисциплины, наличие всех лицензий, патентов, а также правильность оформления трудовых отношений, не получают ли сотрудники зарплату в конверте без трудового договора. Это довольно каверзные проверки, поскольку налогоплательщик не предупреждается заранее и может быть к ним не готов. Основанием для проведения такой проверки может, помимо всего прочего, стать жалоба недовольного уволенного сотрудника, получавшего зарплату в конверте. Как правило, у компаний среднего и мелкого звена действительно есть сотрудники, которые получают зарплату в конвертах.
Latifundist.com: Что делать в случае, если налоговая «уже на пороге»?
Валерия Тарасенко: Для проведения такой проверки плательщику налогов должны быть предоставлены документы, являющиеся основанием для ее осуществления: копия приказа за подписью главы соответствующей налоговой инспекции или его зама о проведении такой проверки, направление на проверку, где четко указаны реквизиты (перечень в ст. 81 Налогового кодекса). Также инспектор показывает свое удостоверение, причем его данные должны быть указаны в направлении на проверку.
Если в направлении есть ошибки, несоответствия, или оно оформлено не по форме Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право не допустить такого проверяющего к себе на предприятие. Поэтому мы рекомендуем, если такие ситуации случаются, просить юриста, чтобы он проверял на соответствие все документы. Направление выписывается на одного инспектора, по этому направлению не может прийти другой инспектор или несколько. Кроме того, налоговые проверки может проводить только работник налоговой инспекции, а неналоговой милиции, прокуратуры или других контролирующих органов.
Если пришел инспектор с внеплановой проверкой, и Вы понимаете, что есть «скелет в шкафу», нужно помнить, что приказ, направление о проведении проверки должны вручаться уполномоченному лицу плательщика налогов. Но охранник, который стоит на входе, может и не является уполномоченным лицом.
Latifundist.com: Чем это чревато?
Валерия Тарасенко: Как правило, эти проверки проводят по пятницам. Если налогоплательщик не допускает проверяющего инспектора, тот должен оформить акт о недопуске. Чтобы наложить арест на имущество, есть буквально несколько суток для правильного оформления всех документов. Но больше всего по налогоплательщику бьет наложение ареста на счета.
Latifundist.com: А почему именно в пятницу?
Валерия Тарасенко: Решение о правомерности ареста имущества должно подтверждаться судом в течение 96 часов. Этот срок не включает выходные и праздники, таким образом у налоговых органов есть еще два дополнительных дня, чтобы подготовить документы для суда и заблокировать счета через суд, если есть намерения все-таки это осуществить. В моей практике такое бывало очень редко, только если есть какой-то заказ или намерение налоговых органов заблокировать деятельность предприятия для каких-то целей. Но налоговая практически никогда это не использует, потому что суды очень тщательно проверяют основания для наложения ареста на счета.
Поэтому, в первую очередь предпочитают накладывать арест на имущество. В этом вопросе большая ответственность перед судьями, поэтому они очень детально проверяют, были ли основания для ареста, был ли действительно не допущен инспектор, по какой причине.
Latifundist.com: У нас часто возникают вопросы работы с офшорами. Как юридически правильно взаимодействовать с офшорами, и какие риски могут возникнуть?
Валерия Тарасенко: Государство вносит изменения в законодательство, которые не позволяют так активно использовать офшорные юрисдикции, как это было раньше, например, трансфертное ценообразование. Зернотрейдеры зарабатывали большие деньги работая именно через офшоры. Они продавали своей офшорной компании по низкой цене, а та — третьим лицам по более высокой цене, и вся маржинальная прибыль оставалась за рубежом. В Украину ее практически никто не возвращал. Сейчас вводят трансфертное ценообразование, вернее в законе это появилось уже давно, но я думаю, активно будут применять в ближайшие несколько лет.
Ограничивают сумму выплаты нерезидентам, ведь выплаты могут быть не только за поставки, а, например, кредиты от связанного лица-нерезидента. Маржа остается за границей, но вливать деньги в бизнес нужно, и компании предоставляют кредит, по которомунужно выплачивать и проценты, и тело. Есть ограничения по отнесению на расходы процентов от связанного лица-нерезидента, то есть компания не может уменьшить налогооблагаемую прибыль. С использованием офшоров борются, поэтому нужно правильно структурировать свои операции.
Latifundist.com: Есть ли пути «обхода» проблем работы с офшорами?
Валерия Тарасенко: Операции с классическими офшорами очень ограничены, они просто невыгодны для бизнеса. Также очень много внимания они привлекают со стороны валютного контроля. Есть отток валюты из государства, и Нацбанки органы валютного контроля это очень серьезно контролируют. Такие операции нельзя даже провести сегодня. Обслуживающий вас украинский банк не выйдет на межбанк и не купит для этого валюту.
Разрабатывается конвенция на уровне организации экономического развития и сотрудничества об обмене налоговой информацией между фискальными органами других государств. И думаю, Украина рано или поздно к ней присоединится, а налоговые органы смогут эффективно запрашивать и получать информацию о доходах украинских граждан и компаний за рубежом.Пока нет специалистов даже для правильного оформления запроса.Если присоединимся к конвенции, многое изменится, информация станет открытой именно для контролирующих органов.
Latifundist.com: Расскажите, с юридической точки зрения, что не так происходило в этом году в портах с зернотрейдерами?
Валерия Тарасенко: Как вообще выстраивается цепочка, по которой зерно от мелкого фермера попадает к крупному зернотрейдеру: фермер произвел зерно, к нему приехали какие-то средние компании-покупатели, может, компании-однодневки и купили зерно за наличку. Дальше перепродали более крупной компании по безналичному расчету. Территориально зерно остается в Украине, но документально продают его и покупают через офшорные компании. Из офшора А перепродали в офшор Б другой компании, и расчет произвели за границей. И есть крупный конечный покупатель, например, «Бунге», «Кернел», Glencore и т.д.
Загружают зерно на судно и везут конечным покупателям за рубеж. Зерно нельзя идентифицировать, там только сорт и количество, но была ли эта пшеница фермера А или Б, определить невозможно. Налоговая милиция обнаружила, что где-то в этой цепочке были наличные расчеты, неоплаченные налоги, дошла до этого элеватора, до баржи, а доказать ничего не может. Но ей проще арестовать все имущество и терроризировать большого зернотрейдера, потому что до низов сложно добраться.
Latifundist.com: Как же решить такие вопросы?
Валерия Тарасенко: Это отследить невозможно, пока не будет упорядочен документооборот того, что производят фермеры. В принципе уже есть такие предпосылки. Сейчас развивается тема применения агрорасписок, потому что у фермеров дефицит финансирования, так как внешние средства не доступны. И вот под эти агрорасписки нужно упорядочить документооборот, который привязывался бы не к урожаю, а к участку земли, где этот урожай был выращен. Исходя из этого, можно приблизительно проконтролировать и просчитать урожай. Если все делать по букве закона, то фермер не будет иметь возможности продать урожай за наличные средства, а только по безналичному расчету. Сегодня же у фермера есть возможность взять наличные средства и просто передать урожай другому лицу, например, компании-«прослойке», нигде не учитывая эти операции. А конечные, большие компании это тоже отследить не могут, ведь у них есть отношения только с посредниками, а не фермерами.
Latifundist.com: Как все-таки защитить бизнес от последствий проверок контролирующих органов?
Валерия Тарасенко: Необходимо проверять, чтобы все операции были оформлены правильно. Пусть будет сотрудник, контролирующий этот процесс. Например, если агропроизводители увеличивают свое производство, они начинают использовать какие-то нестандартные схемы, привлекать финансирование не от внутреннего, а от внешнего займа. Нужно грамотно структурировать все операции и оформлять документы, уточнять вопросы налогообложения, ставки налога. Если речь идет о необходимости применять договор об избежании налогообложения — очень внимательно читать условия, потому что часто договоры даже не расписаны по пунктам, а через запятую.
Необходимо правильно структурировать каждую операцию. Часто директор понимает: вот деньги здесь, а должны оказаться там, а как они там окажутся, об этом никто не думает. И здесь возникают самые большие риски. Все операции должны быть продуманы, и несет ответственность за это юрист. Есть операции, которые прямо не прописаны в нормах гражданского кодекса, но гражданский договор позволяет оформить такие операции так, как стороны считают необходимым. Нужно также просчитать финансовые риски: пойдем «белым»путем — заплатим столько налогов, пойдем «серым» — заплатим столько, но есть риски доначисления или уголовной ответственности.
Угадать, какие налоговые изменения ждут агрокомпании в следующем году, сейчас очень сложно
Latifundist.com: Чего ожидать нам от налоговой в следующем году?
Валерия Тарасенко: Если ВРУ проголосует за ту налоговую реформу, которую декларирует Минфин, все будем платить по 20%. Это НДС, единый социальный взнос, единый налог, налог на доходы физлиц, налог на прибыль. Хотят убрать все преференции для производителей, оставить только для молочников и производителей крупного рогатого скота. Проекта изменений Налогового кодекса еще нет, все обычно у нас принимается перед наступлением нового года. Ждем изменений не раньше декабря. И даже в этом случае последняя редакция законопроекта может существенно отличаться от принятого закона, поэтому угадать, какие налоговые изменения ждут агрокомпании в следующем году, сейчас очень сложно.
Катерина Сокольникова, Национальный агропортал Latifundist.com
